后安然时代

    美国政府：布什总统要求加强会计监管

　　美国总统布什在1月29日国情咨文演讲中，要求加强公司的会计监管，实施更加严格的会计准则和公司披露要求。他说，辛勤工作并节俭了一辈子的公司职员，不应因为公司的失败而失去一切。因此，必须实施更为严格的会计准则和披露要求，美国公司也必须对广大雇员和股东更加负起责任，遵循最高的行为规范。　


　　美国证券交易委员会：会计职业界的监管

　　1月17日，美国证券交易委员会(SEC)主席哈维·皮特就安然事件发表了题为《会计职业界的监管》，内容如下：

　　过去十来年，这个国家自吹自擂的信息披露、财务报告、公司治理和会计惯例制度，已经显现出严重的征兆：未能适应当今投资者、经济环境以及使迅捷沟通成为可能和必需的新技术的需求。最近的例证——最具悲剧性且前所未有的是安然公司的倒闭。

　　“安然事件”存在两个完全不同层面的问题。第一个问题是发现谁做了什么，或谁未能发现什么，以及谁应当为安然公司的投资者和雇员骇人听闻的损失承担责任。如本人以前所言，本委员会正对这些案情进行积极和严厉的调查。我们的调查将是全面透彻的，并将有效地对制裁可能已经发生的违法行为。第二个问题是总结我们应当吸取那些教训，以防止类似安然倒闭事件的重演。

　　我们的信息披露和财务报告制度仍然是全世界最好的，但很久以来就亟需改进。安然倒闭后这一制度的不足之处更为凸显，对其作出改变的需求再也不能被忽视了。这不是一夜之间的问题。国内外投资者有权将我们的制度看作是世界上最好的并予以信赖。我们准备履行这一职责。

　　这个问题包括许多方面。例如，我们的定期披露制度已经老化，且存在缺陷。当今，披露不是为了告知，而是为了逃避责任。我们需要转向“现行信息”披露制度。当前的披露制度已经实施了67年，未能提供“现行信息披露”。目前的财务披露不仅愚钝，而且令人费解。我们已经要求用通俗读物的英语提供财务报表。关于公司治理和审计委员会的作用问题，也需要进行检讨。我们最近已向有关公司及其审计委员会发出警告，提醒它们提高年度报告中主要会计原则和政策披露的透明度。我们准备在近期内发布一个披露“管理当局讨论和分析”的公告，以促使投资者更多地考虑“管理当局讨论和分析”的意图，即让投资者通过管理当局的眼界，审视公司的关键性财务问题。

　　我们要求这个国家的会计准则制定机构“财务会计准则委员会”采取迅捷的行动。而在证券交易委员会，我们必须改进对信息披露和财务报告制度的监管方式。

　　最后，我们需要对会计职业界的监管进行改革。我们承受不起一个为失败而不是成功提供便利的制度，如目前的监管制度。会计师事务所肩负着重要的公众责任。我们的财务和会计失败实在是太多了。本委员会不能，在任何情况下将不会容忍这种与日俱增的重新表述、审计失败、公司倒闭和投资者蒙受损失的势头。不论如何，我们必须遏制多年以来就已存在的这种恶性循环。

　　在解决这些众多的问题中，我们将富有创造性地迅速探索和寻找包括民间自律、监管和立法行动在内的途径。

　　回到会计和审计制度，尽管我们的制度在许多层面需要修复，但对会计师事务所和审计程序潜在的信心丧失，是我们的资本市场无法承担，也不应承担的一个包袱。考虑到我们正处于年终审计，且公众对注册会计师在过去10年公司倒闭案中到底扮演何种角色十分关切（这是恰当的），我们主动发起了开始重塑会计职业界监管制度架构的进程。

　　前不久，甚至在安然崩溃之前，我们曾要求会计职业界与我们一道解决其脆弱性和缺陷。本委员会，而不是会计职业界，应当在保护公众利益中肩负领导重任；这一尝试需要对会计职业界的理念和轻重缓急重新定位。会计职业界已表示愿意与我们合作设计出一个更好的监管制度。

　　我们的看法是，这个制度在其核心上必须是一个严厉、毫不含糊、完全透明的惩戒性制度，并接受独立的领导和治理。此外，必须对会计师事务所如何履行其职责，个别会计师事务所和整个会计职业界需要在哪些领域改进经常性监督。
我们设想的监管制度必须接受所有主要利益集团的全面审查，我们已经向负责监督我们工作的相关国会委员提出建议，我们将与这些利益集团密切合作，以确保我们最终提议的监管框架符合他们所认为的有利于保护投资者利益的想法。

　　对于我们目前正在审查的监管制度应包括哪些组成部分，已经有公开的报告。简言之，我们相信以下的组成部分应当是这个进程的一部分。我们初步的设想是，新的机构应当由公众成员来主导，下设两个主要组成部分：惩戒和质量控制。以下我将对这两个要素进行介绍。

　　惩戒

　　1、这个制度将接受一个新机构的领导，该机构由代表公众利益的成员主导。

　　2、SEC应当决定特定行为是作为违反法律予以追查（在这种情况下，将由SEC来处理），还是作为违反职业道德和（或）胜任能力标准予以追查（在这种情况下将有民间的监管机构来处理）。

　　3、该机构将被赋予调查、启动惩戒程序、公布处理结果、限制注册会计师或会计师事务所审计上市公司等权力。

　　4、惩戒程序应以迅捷的方式进行。

　　5、惩戒行动应当接受SEC的监督。

　　质量控制

　　1、应当对现行的同业互查程序进行改革，避免事务所对事务所的互查。

　　2、新的同业互查程序应当以对审计质量和胜任能力的更经常性监督，来取代每三年一次的事务所对事务所的互查，这种经常性监督是专门为了在将来提高更好的审计而设计的。

　　3、应当建立永久性的专职质量控制队伍，由与任何会计师事务所都不相关的学识渊博的人士组成。

　　4、这些专职人员应由新组建的公众成员占主导的机构与人员来调配和监管。

　　5、这个建议尚处于初期阶段，许多细节有待进一步制定。对于这个建议本身以及其他关于建立官方监管制度的建议，SEC将进行详细的审查，以确保新的监管制度解决我们对现行制度

　　6、一个强大的会计职业界对我们的资本市场至关重要，我们将坚定地致力于确保它以正常、迅捷和有利于公众利益的方式运转。尽管还有许多重要工作要做，但我们有信心在社会各界的支持下，建立一个使公众对会计职业界的诚信恢复信心的制度。

　　十项改革主张

　　2月4日，美国SEC主席哈维·皮特在众议院“资本市场、保险与政府资助企业委员会”组织的安然事件听证会上，就如何加强会计准则和公司披露要求，防止类似事件的再度发生，提出了十点改革主张：

　　1、实行“流动”的披露制度。投资者需要流动信息，而不仅仅是定期披露。应明确要求上市公司实时提供和更新勿庸置疑的重要信息。

　　2、上市公司应披露重要的流动趋势和估价资料。在披露历史信息的同时，提供流动趋势和估价资料，能够帮助投资者在公司发展变化中准确评价公司的财务状况。

　　3、革新和提高定期披露制度。在新的披露要求之外，仍需保持但必须改进现行的定期披露制度。季报和年报可以披露得更快一些，也可以做到更易理解，并应适当反映风险和收益。我们正在朝此努力。

　　4、财务报表应更明晰地提供信息。投资者和公司雇员关心的是如何保持和增加他们的存款和退休金，他们需要通俗易懂、简明快捷、信息充分的财务报表。

　　5、上市公司及其审计师在确认和评价关键会计原则时要恪尽职守。应要求上市公司及其财务顾问确认三到五个能够决定公司财务状况的核心会计原则，特别是比较复杂的、主观的、模糊的决策或评估。投资者应该被告知这些原则的具体运用，以及这些原则的不同运用可能产生的影响范围。

　　6、会计准则的制定要迅速、简明、准确地反映现时需要以及商业实际。改进会计准则是当务之急。FASB作为会计准则的制定机构，在解决技术问题上是适当的。但多年来，FASB一直未能制定出特殊目的主体方面的会计准则。安然事件使我们再次认识到，必须加紧行动，制定出这方面的准则和指南。

　　7、提高会计职业民间监管制度的效力和透明度，加强SEC的监督力度。我们目前正在讨论如何更好地改革会计职业的监管制度。我们建议，建立一个新的公共会计责任委员会（Public Accountability Board），负责审计师和会计师的惩处和质量控制。我们设想，该委员会中的绝大多数委员与会计行业不存在任何关系，其资金也不来源于会计行业，而是来自于完全的私人部门，这样就不会有任何一个集团能够指使、影响和控制其意志和决策。

　　8、执行上市公司审计的注册会计师，必须真正对公众负责、维护公众利益。注册会计师执行上市公司审计，必须保持真正的独立性，特别是不能屈从于利益冲突，而不顾公众利益的保护。为了保证财务报告的完全、公允和易于理解，注册会计师的诚实必须永不动摇、毫不含糊。

　　9、发挥审计委员会保护投资者利益的作用。审计委员会在确保公司财务报告的质量和公正性方面，必须主动积极地发挥作用，而不是被动反应。

　　10、加大对分析师的监管。安然事件使我们注意到华尔街分析师行为的缺陷所在，其实早就应该改变这种状况。我们将与国会和证券行业共同合作，引入证券分析的新规则，提高证券分析师工作的透明度。

　　美国注册会计师协会：AICPA主席及总裁致全体会员的公开信

　　1月16日,美国注册会计师协会理事会主席詹姆斯· 卡斯特纳诺与总裁兼首席执行官巴瑞·麦兰肯就安然事件发表了《致美国注册会计师协会全体会员的公开信》内容如下：

　　诚如你们所知悉，安然的破产将前所未有的注意力焦集在会计职业界及其自律监管制度。认识到保护公众利益的责任，并在证券交易管理委员会（SEC）的坚持下，美国注册会计师协会正在制定一个新的监管模式，该模式代表对现行的自律监管程序作出重大和实质性的变化。这个模式将对所有从事SEC审计业务的会计师事务所产生影响。

　　我们的会计职业界具有成功、长达100年的自律监管传统，该传统对世界上最受推崇的财务报告制度作出了贡献。这是一个我们过去一直致力于，现在仍认真致力于保护的传统。为了信守追求卓越并支持公众对美国证券市场信心的承诺，我们总是对正当的批评作出回应，并对需要我们详细审查的市场变化和环境问题提出解决办法。

　　牢记这一承诺，我们孜孜不倦地改进会计职业界对那些为SEC注册公司提供服务的审计师的同业互查和惩戒程序。我们的目标是将公众的参与纳入其中，提高透明度、有效性和及时性。

　　尽管现行的自律监管模式对与SEC有关的审计业务的同业互查程序提供了重要的公众监督，但在惩戒方面，缺乏公众监督。在所探讨的新的监管模式下，对于为SEC注册公司提供审计服务的会员和会计师事务所，在同业互查和惩戒制度方面，公众参与将发挥重要的作用。

　　为SEC注册公司提供审计服务的会员和会计师事务所建立的新的惩戒和同业互查制度，将由一个委员会负责管理，该委员会的大多数成员将是代表公众利益的成员。

　　新的同业互查制度将加大对最大会计师事务所的审查力度，要求对审计质量实施一种更加严格和经常性的监督形式。这种审查将由该新设委员会的专职人员负责管理。